16 בינואר 2025
לקוחות יקרים,
ככלל יבואן מסחרי חייב בהגשת תצהיר יבואן שנתי. עד היום, הוגש התצהיר פעם בשנה עבור כל ספק ממנו היבואן מייבא לישראל טובין וזאת לצורך קביעת ערך הטובין שעליו יוטלו מיסי היבוא.
מטרת תצהיר היבואן לגלות האם ישנן נסיבות או סכומים נוספים, מעבר לאלה הנקובים בחשבון הספק או הצהרת היבואן, שמחייבים הרמת ערך העסקה המדווח למכס, כגון עמלות, תמלוגים, מערכות יחסים שבין היבואן לספק שהשפיעו על המחיר, הסכמים נוספים בין הצדדים ועוד.
החל מיום 23.12.24, נכנסה לתוקף תקופת הביניים בה ניתן להגיש לרשות המכס "תצהיר יבואן" חדש עבור כלל הספקים לגבי הצהרות יבוא הכוללות פרטי מכס פטורים ממכס מס קניה או היטלים בגובה של עד 6%.
לגבי הצהרות יבוא הכוללות פרטי מכס החייבים במכס או במס קניה או היטלים בגובה של 6% ומעלה, החובה להגיש תצהיר יבואן תקופתי לגבי כל ספק וספק נותרה בעינה.
בתקופת הביניים שני תצהירי היבואן יהיו קבילים ואולם, החל מראשית 2025 תפורסם הודעה ובה תאריך סיום תקופת הביניים שלאחריה יהיה ניתן לעשות שימוש רק בתצהיר היבואן החדש.
תצהיר היבואן החדש
תצהיר היבואן החדש מנוסח באופן רחב יותר, במטרה שהיבואן יחשוף את כל הקשרים וההסכמים עם הספק, ובכך הוא מאפשר לרשות המכס לבחון בעצמה סוגיות שעד היום היבואן לא היה חייב לדווח עליהן לרשות.
כך למשל, תצהיר היבואן החדש מתייחס לסוגיית הוספת הוצאות וסכומים לערך העסקה אשר לא היו כלולים בו מלכתחילה. היבואן נדרש לדווח על הוצאות ששילם הקשורות בקניית הטובין כגון עמלות ודמי תיווך לרבות עמלות קנייה, עלות כלי קיבול, עלות אריזה ועבודה, תמלוגים ודמי רישיון המתייחסים לטובין או למשל אם היבואן סיפק במישרין או בעקיפין שירותים או אמצעי ייצור תוכניות, סיוע טכני, ציוד, חומרים, מכונות כלשהן בהנחות ללא תמורה או מחיר מוזל בקשר לייצור הטובין ולמכירתם לייצוא.
עמלות קניה מוגדרות בפקודת המכס כתגמולים שמשלם היבואן לסוכנו תמורת שירותי ייצוג בקניית הטובין שהסוכן מעניק לו בחו"ל. בהתאם לפקודת המכס עמלות קניה לא אמורות להתווסף לערך העסקה לצרכי קביעת מיסי היבוא, אך למרות האמור, תצהיר היבואן מבקש שהיבואן יצהיר
על קיומן, ככל הנראה על מנת לאפשר לרשות המכס לבחון בעצמה את טיב העמלה ולקבוע האם היא עומדת בהגדרת פקודת המכס ל"עמלת קניה" או אמורה להתווסף לערך.
כמו כן, אחת מהשאלות המופיעות בתצהיר היבואן החדש היא האם מכירת הטובין או מחירם אינם כפופים לתנאי או לתמורה המשפיעים באופן מהותי על ערך העסקה. להבנתנו, שאלה זו מקורה בסעיף 132(ב)(2) לפקודת המכס אשר קובע כי כאשר מכירת הטובין או מחירם כפופים לתנאי או תמורה שלא ניתן לאמוד את ערכם, הדבר פוסל את מחיר העסקה שהוצהר. גם כאן, מתבקש היבואן להצהיר בכלליות על כל תנאי או תמורה כאמור, כאשר לרשות המכס נתונה האפשרות לבחון בעצמה האם ניתן או לא ניתן לאמוד את ערכם.
בהסכם גאט"ט לעניין הערכת טובין, מוצגות מספר דוגמאות מהן ניתן ללמוד מהם אותם מקרים בהם מחיר היבוא כפוף לתנאי שלא ניתן לאמוד את ערכו ואשר מביא לפסילת ערך העסקה. כך למשל, כאשר נערכת עסקה דו צדדית בין היבואן ליצואן ומחיר היבוא לישראל תלוי במחיר המכירה בו ימכור היבואן סחורה לאותו יצואן.
בנוסף, התווספה שאלה הנוגעת לתשלום לספק באמצעות מטבע וירטואלי, וכן האם הטובין כולם או חלקם יעברו לשטחי הרשות הפלסטינית.
השלכות
תצהיר היבואן החדש מהווה כלי בידי רשות המכס לגילוי האם היבואן שילם מיסים מופחתים בשל ערך עסקה נמוך מזה שהיה צריך להיות מדווח.
על בסיס המידע הניתן לרשות המכס בתצהיר היבואן, הרשות יכולה לבצע ביקורת על היבוא לתקופה של חמש שנים רטרואקטיבית ולשלוח הודעות גירעון ליבואן שלא הצהיר על ערך טובין נכון.
יודגש, כי גם כאשר הטובין המיובאים אינם חייבים במכס או במס קניה אלא רק במע"מ, אשר היה מנוכה כתשומה בידי היבואן, גם אז לרשות המכס הסמכות להוציא גירעונות הכוללים קנסות פיגורים וריבית והצמדה מיום היבוא ועד לתשלום. סכומים אלו אינם ברי קיזוז כמס תשומות ועל כן כדאי לוודא גם במקרים אלו כי הערך מדווח ומוצהר במדויק.
על תצהיר יבואן רשאים לחתום מנכ"ל, עו"ד, רו"ח או מנהל יבוא שהינם מורשי חתימה בחברה.
לתצהיר היבואן המוגש לרשות המכס חשיבות רבה וחשוב למלא אותו בדיוק ובתשומת לב על מנת להגן על נושאי המשרה החתומים עליו ועל מנת למנוע הצהרות מוטעות לרשות המכס, אשר סנקציות אזרחיות ופליליות בצידן.
חוזר זה נועד למסירת מידע כללי בלבד . אין לראות בחומר המתפרסם בחוזר זה משום ייעוץ או חוות דעת כלשהיא.
לפני נקיטת צעדים כלשהם אנו ממליצים על קבלת ייעוץ מקצועי.
אנו עומדים לרשותכם לכל מידע נוסף, ככל שיידרש.
בברכה,
ניר שירן ושות'
רואי חשבון